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企业年金和职业年金递延征税政策解读
  • 分类:行业静态
  • 公布工夫:2014.03.17
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《财务部人力资源社会保证部 国度税务总局关于企业年金 职业年金团体所得税有关题目的关照》(财税[2013]103号)划定,2014年1月1日起天下将实验企业年金和职业年金递延征税政策。为利便征税人理解和掌握该政策,省地税局日前就相干题目举行理解读。


一、企业年金和职业年金的观点

我国养老保险系统次要包罗根本养老保险、增补养老保险和团体储备性养老保险三个条理,此中,增补养老保险包罗企业年金和职业年金。企业年金次要针对企业,是指依据《企业年金试行措施》(原休息和社会保证部令第20号)等国度相干政策划定,企业及其职工在依法到场根本养老保险的底子上,志愿创建的增补养老保险制度。职业年金次要针对奇迹单元,是指依据《奇迹单元职业年金试行措施》(国办发[2011]37号)等国度相干政策划定,奇迹单元及其职工在依法到场根本养老保险的底子上,创建的增补养老保险制度。


二、企业年金、职业年金递延征税的观点

所谓递延征税,是指在年金缴费关键和年金基金投资收益关键暂不征收团体所得税,将征税任务递延到团体实践支付年金的关键。

递延征税政策于2014年1月1日起实行,即只需是2014年1月1日之后缴付、支付年金的均依照此划定实行。


三、递延征税政策的次要内容

(一)在年金缴费关键,对按国度划定的单元缴费局部,在计入团体账户时,团体暂不交纳团体所得税;对团体缴费局部不凌驾限额尺度的,暂从团体当期的应征税所得额中扣除。单元和团体凌驾划定尺度缴付的局部,应并入当月人为、薪金所得盘算代扣团体所得税。

(二)在年金基金投资关键,企业年金或职业年金基金投资运营收益分派计入团体账户时,暂不征收团体所得税。

(三)在年金支付关键,团体到达国度划定的退休年事支付的年金,依照“人为、薪金所得”项目计征团体所得税。


四、年金的单元缴付局部暂不交纳团体所得税的尺度

关于企业年金,依据《企业年金试行措施》的划定,企业缴费每年不得凌驾本企业上年度职工人为总额的十二分之一。

关于职业年金,依据《奇迹单元职业年金试行措施》的划定,单元交纳职业年金用度的比例最高不凌驾本单元上年度缴费人为基数的8%,且不克不及凌驾本单元事情职员均匀分派额的3倍。


五、年金的团体缴费局部在税前扣除的尺度

依据国度有关政策划定,缴付年金的团体缴费局部,在不凌驾自己缴费人为计税基数的4%尺度内的局部,暂从团体当期的应征税所得额中扣除。此中,团体缴费人为计税基数不得凌驾参保者事情地地点都会上一年度职工月均匀人为的3倍。

比方:A市2013年度职工月均匀人为5000元,年金团体缴费的税前扣除限额为600元(5000×3×4%)。李老师2014年1月人为6000元,若其按4%缴付年金240元,可所有税前扣除;若其按5%缴付年金300元,只容许扣除240元,凌驾的60元须并入当月人为薪金所得缴税。王老师2014年1月人为20000元,若其按4%缴付年金800元,由于税前扣除限额为600元,凌驾的200元须并入当月人为薪金所得缴税;若其按2%缴付400元年金,可所有税前扣除。


六、退休支付年金时的计税办法

团体到达国度划定的退休年事,在本关照实行之后按月支付的年金,全额依照“人为、薪金所得”征税;按年、季支付的年金,均匀分摊计入各月,每月支付额全额依照“人为、薪金所得”征税。团体支付年金的应征税款由年金托管人代扣代缴。上述所说全额为支付年金的总额,即不得减除人为薪金所得3500元的用度扣除尺度。

比方:张老师退休后年金账户余额12万(缴费时均未扣缴税款),分10年支付,每月1000元,每月须交纳税款30元(1000×3%)。假如张老师分10年支付,每年12000元,每年需交纳税款360元(12000/12×3%×12)。


七、一次性支付年金的计税办法

对团体因出境定居或殒命,一次性支付的年金团体账户余额,可按12个月分摊到各月,并就其月分摊额盘算交纳团体所得税。除上述特别缘故原由外,一次性支付年金不容许接纳分摊的办法,而是将一次性支付的总额,独自作为一个月的人为薪金所得盘算交纳团体所得税。

比方:上例的张老师因出境定居,一次性支付年金账户余额12万,应征税款17940元[(120000/12×25%-1005)×12]。如张老师因其他缘故原由一次性支付12万,应征税40495元(120000×45%-13505)。


八、若某单元在新政策实行前已为团体交纳年金,支付时的计税办法

对单元和团体在新政策实行前开端缴付年金用度,2014年1月1日之后支付年金的,容许其从支付的年金中减除已交纳团体所得税的局部,就其他额按划定纳税。在团体分期支付年金的状况下,可按实行之前缴付的年金缴费金额占所有缴费金额的百分比减计当期的应征税所得额,减计后的余额盘算交纳团体所得税。

比方:李老师2014年1月1日前年金账户保存45万元,2014年期末年金账户保存50万。李老师于2015年1月1日起退休,并支付1万元/月的年金,则其应征税所得应为1-1×(45/50) =0.1万元,依照全额实用人为薪金所得税率的要求,其应交纳1000×3%=30元的团体所得税,由托管人举行代扣代缴。


九、缴费和支付关键团体所得税扣缴报告办法

年金缴费和支付关键实验团体所得税全员全额扣缴明细报告。在年金缴费关键,由团体地点单元在其缴费时,容许税前扣除的金额,在“其他”扣除项目中填列,对凌驾免税尺度的局部伴随当月人为、薪金所得一并盘算代扣团体所得税,并向其地点单元主管税务构造报告交纳;在年金支付关键,由托管人在为团体付出年金报酬时,依据团体当月获得的年金所得、往期缴费及征税状况盘算扣缴团体所得税,并向托管人主管税务构造报告交纳。

比方:甲公司委托乙养老保险机构为受托人,丙银举动年金托管人,则在缴费关键甲公司为代扣代缴任务人,支付关键丙银举动代扣代缴任务人。

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